公路工程審計是控制公路工程投資的重要環(huán)節(jié)，工程審計主要采取經(jīng)濟、技術(shù)、法律等手段，公正行使權(quán)力，確保該項目總投資控制在計劃投資范圍內(nèi)，降低工程總成本。本文從公路工程在施工階段的審計，分析公路工程審計的難點，提出合理的建議。

1公路工程施工階段審計難點

1.1工程量清單、工程量清單評價文件審計難點

(1)招標(biāo)人不重視施工招標(biāo)文件的制作。招標(biāo)文件的一部分條款承諾不清楚、明確，對某些事項考慮不充分，甚至某些條款與工程量清單的評價規(guī)范有矛盾。這些都會影響工程量清單、工程量清單評價文件的審查。招標(biāo)文件制作的好壞、相關(guān)條款和計量方法約定的明確度、周全性考慮對工程量清單、工程量清單的評價文件審查有很大影響。另外，招標(biāo)、簽訂施工合同后，在施工實施過程中，這些條款和計量方法容易與承包人產(chǎn)生歧義或爭議，提高建設(shè)項目投資控制的難度。(2)招標(biāo)使用的圖紙設(shè)計深度不足，部分設(shè)計內(nèi)容不明確或不準(zhǔn)確，工程量清單、清單評價文件審查時無法判斷，影響工程量清單、清單評價文件審查的準(zhǔn)確性。

（3）工程量清單編制質(zhì)量較差，項目特征描述與圖紙不吻合或表述不清楚、不完整。編制的工程量清單在實際施工時出現(xiàn)較多漏項、缺項情況；工程量清單有部分子目存在與設(shè)計圖紙脫節(jié)情況；清單工程數(shù)量與施工圖紙數(shù)量差異較大等；有些工程量清單編制說明存在大而空、不具體、缺乏針對性的現(xiàn)象。這些情況容易引起投標(biāo)人的誤解，工程量清單、清單評價文件的審查變得困難。(4)制作工程量清單評價文件時，制作時間緊迫，沒有進行施工現(xiàn)場調(diào)查，沒有仔細(xì)分析施工組織方案。(5)一些特殊材料和新材料難以在市場上查詢，編制或?qū)徲嬋藛T特殊施工技術(shù)。

1.2計量支付方面的審計難點

1.2.1計量支付滯后，計量支付滯后在各建設(shè)項目中非常普遍，引起一系列負(fù)面影響:影響工程進度、質(zhì)量的預(yù)付工程費、統(tǒng)一材料費不能按合同規(guī)定時間全額扣除的大量工程借款發(fā)生轉(zhuǎn)賣統(tǒng)一材料事件的農(nóng)民工工資滯后。計量支付滯后原因分析:(1)承包人內(nèi)部管理問題。由于造價人員短缺或?qū)�業(yè)水平不高或資料編制上報不及時等自身問題，影響計量支付。（2）設(shè)計深度不夠，設(shè)計錯漏較多，設(shè)計單位調(diào)整施工圖紙的時間、周期較長。（3）設(shè)計變更申報批復(fù)周期過長，新增單價未及時申報批復(fù)。(4)計量支付規(guī)定的制約。(五)業(yè)主資金緊張。

1.2.2計量支付違規(guī)主要有以下幾方面：（1）合同文件“計量規(guī)則”明確不單獨計量的項目仍單獨計量。一個原因是因為角度不同，利益不同，對計量規(guī)則的理解不同，另一個原因是甲乙雙方為了補償承包人，故意誤解。(2)合同文件計量條款矛盾，計量規(guī)則規(guī)定不單獨計量的項目，并列入工程量清單。

1.3地質(zhì)資料與實際工程引起的工程成本變化難以控制

(1)土石方工程的實際土石比與設(shè)計土石比有偏差，引起成本變化，招標(biāo)圖紙明確了土石比例，但由于高速公路地形復(fù)雜，地面調(diào)查資料不能完全反映工程土石比例的實際情況，發(fā)生這種情況時，承包公司因各種原因提高土石比例，工程成本難以控制。(2)基坑、邊坡、橋樁基開挖過程中地質(zhì)變化因素引起成本變化，地質(zhì)變化大幅提高橋樁基綜合單價。

1.4隱蔽工程、索賠工程的真實性和準(zhǔn)確性難以控制

在高速公路建設(shè)中，鋼筋工程、軟基礎(chǔ)交換處理、邊坡錨定索、橋背回填等隱蔽工程較多。這些隱蔽工程是否真實難以確定，僅通過竣工資料無法正確反映各種隱蔽工程的實際施工數(shù)量。發(fā)生索賠的項目中，水毀工程中的半成品工程和儲備的鋼筋混凝土等物資是否存在是否存在這樣的索賠事項和索賠數(shù)量很難確定。誘發(fā)變更工程責(zé)任鑒定和實際變更工程數(shù)量的確定容易產(chǎn)生疑問，審查工作一般為事后認(rèn)定，缺乏可利用的第一手原始資料。

1.5臨時工程和臨時設(shè)施對工程造價的影響

路基工程施工期間，一般要求先做臨時排水設(shè)施，防止工程和附近的田地、建筑物等設(shè)施被沖刷、堆積，保持工地內(nèi)排水良好，工程工作面和工作段內(nèi)不積水，保證正常的挖掘者和填充者工作。然而，一些承包商對臨時排水設(shè)施的重視不夠，建設(shè)不規(guī)范，不能滿足及時排除地表水的要求。降雨或地下水流出時，無法及時排除的積水浸入路基或滲入坡口，路基原狀土的軟化承載力無法滿足設(shè)計和技術(shù)規(guī)范的要求，坡口浸水內(nèi)的集中力降低穩(wěn)定崩潰，引起變更和索賠事項。這種類型的變更索賠一般發(fā)生的金額很大，工程師在審計過程中很難追究事實的真相。

1.6爭議問題的解決

在過程審查和完成結(jié)算審查過程中，全過程審查服務(wù)部門和接受審查部門對審查事項的定性和處理不同的認(rèn)識和理解是不可避免的。爭議的主要原因有兩方面：一是接受審計單位未能充分的理解相關(guān)法律和法規(guī)、對某些事項的看法基于一種習(xí)慣性做法、或根據(jù)項目實際情況在特定條件下做出的違反合同約定的決策等；另一方面，我們審計人員運用審計技術(shù)和方法不當(dāng)，對某些審計事實認(rèn)識不清，未能根據(jù)項目實際情況實事求是的分析和識別，原則性和靈活性未能有機的結(jié)合。

2公路工程施工階段審計的建議

針對以上公路工程施工階段審計的難點，建議如下：

2.1工程量清單、工程量清單計價文件審計的建議

（1）為解決招標(biāo)工程量清單編制問題，選派具有豐富實踐經(jīng)驗，熟悉技術(shù)規(guī)范、熟悉圖形算量軟件，熟悉CAD軟件的專業(yè)技術(shù)人員組成審計小組，全面負(fù)責(zé)清單工程量的審計工作。(2)建立健全質(zhì)量內(nèi)控制度，設(shè)立質(zhì)量監(jiān)督部和專家技術(shù)監(jiān)督組，負(fù)責(zé)全過程質(zhì)量控制和技術(shù)指導(dǎo)，完全抓住招標(biāo)工程量清單制作中的重點，解決招標(biāo)工程量清單制作差的問題。(3)針對招標(biāo)工程量清單制作的重點、難點和存在的質(zhì)量通病，可采用以下對策和方法:①正確計算工程量，根據(jù)設(shè)計方案的圖紙，正確計算各項圖紙的工程量，確定最終的工程量。②現(xiàn)場調(diào)查，到工程項目所在區(qū)現(xiàn)場調(diào)查，充分了解工程組織情況，合理審計相應(yīng)的定額目。

2.2計量付款方面審計的建議

(1)加強對承包方管理的審計，要求承包方認(rèn)真對待資料的整理收集，認(rèn)真履行合同，將計量人員列入履行合同的主要人員，及時完整地報告計量資料。(2)要求設(shè)計機構(gòu)嚴(yán)格履行合同，提高設(shè)計質(zhì)量，及時發(fā)行設(shè)計資料。(3)建設(shè)部門各部門、監(jiān)理部門、設(shè)計部門及時處理設(shè)計完善、變更、及時批準(zhǔn)新單價、認(rèn)真履行計量規(guī)則等。(4)根據(jù)實際情況適當(dāng)調(diào)整不科學(xué)的計量支付方法。例如統(tǒng)一供應(yīng)材料的貨款必須在供應(yīng)當(dāng)月的計量支付中扣除等。(5)對計量條款故意誤解的，應(yīng)堅決制止，嚴(yán)格執(zhí)行合同約定。

2.3隱蔽工程、索賠工程審計建議

(1)首先調(diào)查承包人在施工中保留的充分證據(jù)，如隱蔽工程竣工資料中附有的檢查評定資料，還附有完整的測定記錄和施工中的影像資料。(2)對于存在較大索賠風(fēng)險的部位，不僅要及時審查完成的半成品和成品的影像資料，還要審計對該部位采取預(yù)防措施的資料資料資料證明書和預(yù)防措施的實體影像，以備萬一發(fā)生事故時提供索賠證據(jù)的充分性、完整性。(3)對于變更原因的真實性和合理性，僅提供的變更資料無法真實反映的情況下，應(yīng)進一步分析變更前工程的施工狀況和原設(shè)計的完善程度，原設(shè)計的施工方案是否合理，實際施工是否按照審查的施工方案執(zhí)行等，多方面尋找線索，確保審查成果的客觀公正。

2.4爭議問題審計建議

(1)選派經(jīng)驗豐富，綜合素質(zhì)更高的成本追蹤審計負(fù)責(zé)人擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人和技術(shù)負(fù)責(zé)人，提高追蹤審計服務(wù)組各成員的政策理論水平，堅持原則，表現(xiàn)適度的靈活性。在個性方面，追蹤審計人員需要具備應(yīng)對各種情況的能力，特別是溝通、協(xié)調(diào)能力，在不同的審計業(yè)務(wù)中遇到不斷變化的環(huán)境時，可以及時進行自我調(diào)整，將審計服務(wù)活動的專業(yè)術(shù)語轉(zhuǎn)換成易于理解的語言，從而促使接受審計服務(wù)的單位正確面對存在的問題。同時，在跟蹤審計服務(wù)的過程中，要保持慎重的原則。也就是說，重視事實，用證據(jù)說話，不要隨便發(fā)表不成熟的意見。

(2)在進行跟蹤審計意見交流之前，必須加強相關(guān)內(nèi)容的討論，重復(fù)討論和論證相關(guān)事項。特別是對爭論問題的陳述清晰，事實清晰，根據(jù)充分。(3)在追蹤審計服務(wù)過程中，加強與工程管理各參與者的交流，充分理解事項的背景和管理過程，收集相關(guān)真實、完整、合規(guī)的證據(jù)鏈，認(rèn)真征求各方的意見，充分判斷事項的正確定性。

3結(jié)尾詞

綜上所述，云南省公路工程項目愈來愈多，針對基層審計工作人員而言，觸碰最多的就是說施工階段的追蹤審計工作中，因此認(rèn)識和掌握公路審計難點，并依據(jù)具體難點給出相應(yīng)的對策建議，有利于工作中提升風(fēng)險防范意識，降低風(fēng)險性，提升工作效率，提升公路工程審計質(zhì)量。